颁发日期：1976年6月
序 言
０１ 本规定研究在一个母公司控制下的公司集团的合并财务报表的编报问题。合并财务报表是由于需要了解公司集团的财务状况和经营成果而产生的。
０２ 本规定确定，在编制合并财务报表时，对于某些种长期投资，以会计的产权法作为国际会计标准。它不涉及在编送其他形式财务报表的产权法。
０３ 本规定不研究下列问题：
（ａ）关于企业兼并或企业联合的各种会计处理方法及它们对合并的影响；
（ｂ）商誉的会计处理；
（ｃ）发行红股的会计处理（股票股息）；
（ｄ）对逐步获得和售出子公司和联合公司的会计处理；
（ｅ）子公司发行股票的会计处理；
（ｆ）公司集团内部，有关两个公司相互持有股票的会计处理；
（ｇ）用外币表示的财务报表的换算方法；
（ｈ）关于多种经营公司的财务报表，按产品系列或按生产活动编报的问题；
（ｉ）短期合伙的会计处理。
定义
０４ 本规定中使用下列名词：
投资公司 指持有另一公司（被投资公司）股票表决权的公司。
被投资公司 指其一些股票表决权，由另一公司（投资公司）所持有的公司。
子公司 指被另一公司（母公司）所控制的公司。
母公司 指有一个或更多子公司的公司。
合并财务报表 指把母公司及其子公司作为一个单独企业来表示它们的资产、负债、股本、收入和费用的各种财务报表。
控制 指直接占有或通过子公司间接占有一个公司过半数的股票表决权。
公司集团 指母公司及其所有的子公司。
少数股权 指在子公司的营业净收入或净资产中，除去属于母公司或其他子公司股份之外的部分。
产权资本 指公司已发行的，当分配公司利润或最后分配资产时，既无限制条件也无优先条件的股本。
联合公司 指一个被投资公司但不是一个子公司，它具备下列各条件：
（ａ）投资公司对被投资公司的股票表决权相当多；
（ｂ）投资公司对被投资公司的财务及营业政策可施加重大影响；
（ｃ）投资公司以其股权作为长期投资。
重大影响 指投资公司参与被投资公司财务和经营政策的决策，但并不控制这些政策。投资公司可用种种方法施加重大影响，通常通过向董事会派代表，也通过参与政策的制定，参加公司间重要经济业务，交换管理人员或技术情报的依赖等方法。若投资公司持有被投资公司不足２０％的有表决权股票，如果不明确证明有重大影响的能力，应假定该投资公司不具有这样的能力。
产权法 指投资公司对联合公司和某些未合并的子公司进行长期投资所使用的一种会计方法。在“产权法”下，投资公司在合并财务报表中的投资，按被投资公司净资产中属于该投资公司部分的变动加以调整。在合并损益表中反映被投资公司经营成果中，属于投资公司的部分。
讨 论
合并财务报表
合并财务报表的需要
０５ 与公司集团的母公司有利害关系的团体，如现在的和未来的股东、雇员、顾客及某种情况下的债权人，关心整个公司集团的财产，因而需要了解其经营成果和财务状况。
０６ 合并财务报表能满足这种需要，合并财务报表不考虑集团内部，作为各个法律单位在法律上的界限，把企业集团作为一个单独的企业而提供其财务状况的资料。通常合并财务报表包括母公司及所有子公司。在个别情况下，子公司以外的某些公司也视同子公司列入一个公司的合并财务报表。因为这个公司：
（ａ）拥有那些企业过半数产权资本，但股票表决权未过半数；
（ｂ）该公司根据法令或合同对那些企业的财务或经营政策具有控制能力。如通过有提名超过半数董事会成员的权力，通过经营合同或法庭判决对其他公司的政策进行控制。
０７ 当需要了解母公司或个别子公司财务状况时，特别是债权人和少数股权所发生的需要，可由母公司或子公司提供单独的财务报表。
不予合并
０８ 当母公司对子公司的控制可能是暂时的或对子公司资产的控制能力已被削减的情况下，通常对该子公司不予合并。
０９ 有些国家对于业务完全不同于集团内部其他公司的子公司，要求随同合并财务报表另编单独的财务报表。这对母公司的股东及其他报表使用者来说，提供了更有用的材料，因此认为对该子公司的报表不加合并是恰当的。此种情况的另一处理办法是在合并资产负债表中，按业务性质分类反映资产和负债，在合并损益表中分类反映收入和支出。
１０ 此外，被认为是足以构成对一子公司的报表不予合并的理由是：不能合并；合并费用过多或耽误时间过久；董事们认为合并的结果会产生误解或有害。这些理由多属主观，其结果会造成在相同的情况下，公司之间会计实务处理的巨大差异。
全并程序
１１ 在合并财务报表中，母公司和其子公司的报表根据相同项目的资产、负债、收入和费用相加的办法逐行合并。下列各项在合并报时互相抵销：
（ａ）公司内部往来帐余额和公司内部销售，收取费用及股息等经济业务；
（ｂ）母公司对每个子公司的投资与母公司对每个子公司的全部股本和未作为母公司的子公司之前准备及前损益的份额。
１２ 由于公司内部经济业务而发生的未实现利润，而又被包括在资产的置存价值之内的（如存货和固定资产价值内）应予抵销。本期发生的未实现利润，在适当照顾少数股权后，应由合并收入中抵减。但作为售方公司的帐来说，这些利润则属已实现利润，因此可能被纳税。由于这些收入要等到以后各期间才在合并财务报表中呈报，所适用的税，也结转到报表利润之后。假如公司内部交易，使反映在合并财务报表中的资产价值低于整个公司集团的成本时，那么这种未实现的损失及有关的税金，除非已不能弥补，都应在合并报表中剔除。
１３ 母公司对子公司的投资，如果可能，应在投资时，就分摊到子公司的各个可识别的资产和负债上（按照它们的价值）。这个分摊的金额，随后作为子公司的资产和负债价值，列入合并财务报表。母公司的投资成本与母公司对每个可识别资产和负债的合计的差额，应在合并资产负债表中，加适当标志反映出来。
１４ 由于将来把子公司现在未分配的利润分配到母公司，而使母公司或子公司可能发生的应付税金，应作为应计负债处理（如果有理由认为这些利润最后都要以股息或其他形式分配出去，并在汇款时形成税款负债）。如果对未分配利润并未计算应付税金，有时指出未分配利润累计额中母公司未计税的利润数，因母公司打算并有权利将这些利润作为长期投资。
www.deyou8.com的１５ 母公司与其子公司财务报告期的起讫日期最好相同。如合并不同报告期的财务报表，则不同决算日间发生的重要经济业务或事项须作调整或说明。如日期不同，各子公司财务报表的有关日期应列明。根据“一致性”这项原则的要求，报告期的长度和编制资产负债表的相错日数必须各期一致。
１６ 母公司在财务报告期获得的子公司，其经营成果只按获得日以后的成果并入合并损益表中。同样，在报告期出售的子公司，其经营成果只按出售日以前的成果并入合并损益表中。
１７ 在被编入合并财务报表的子公司中，其少数股权应负担的损失，可能超出少数股权的股东产权，对此超出数，少数股权若无必须补足的义务，可“借”入多数股权。如果以后子公司获得利润，应将子公司所得利润全部“贷”入多数股权，直至补足以前“借”入数为止。
１８ 子公司流通在外的累积优先股票，被公司集团之外的人所持有时，不论是否已宣布发放股息，母公司都应先计算出子公司的优先股息，作必要的调整后，再求出属于母公司的损益份额。
对联合公司的未合并的子公司的投资
１９ 对联合公司和未合并的子公司进行投资的主要计算方法有两种：成本法和产权法。
成本法
２０ 在用“成本法”的条件下，投资公司对被投资公司的股票投资额按成本记帐。投资公司只把得到股票后由被投资公司净累积利润中支付的股息作为收入。收到的股息超出得到股票后的利润数，应视为投资的收回，按投资成本的减少记帐。
产权法
２１ 投资公司对联合公司的投资，若只将所收到的股息作为收入，可能不足以反映投资所取得的收益，因为收到的股息与被投资公司的成就关系可能不大。使用“产权法”就能对投资公司的净资产及净利提供更多的资料。
２２ 在产权法下，投资公司的投资的结存金额，要随着被投资公司所取得的损益的投资公司的份额而作增减。投资的结存金额也可能由于被投资公司的股本的变化，而有所改变以反映投资公司的比例权益。由被投资公司收到的股息应减少投资的结存金额。
其他问题
２３ 如果被投资公司不再符合子公司的定义，但原母公司对被投资公司仍具有重大影响力，这种投资作为联合公司处理。如果投资公司既失去了控制力，也失去了施加重大影响的能力，被投资公司就不能作为联合公司。如果投资公司失去了对被投资公司施加重大影响的能力，例如被投资公司被置于法庭控制之下，或处于破产，或处于无偿债能力而被起诉的情况下，这样被投资公司就不再符合联合公司的定义。