２４ 在采用产权法和成本法的情况下，投资价值较长期低于投资结存金额，如果不适当地承认价值的降低，投资公司的资产就是高估了。
产权法的应用
２５ 应用产权法所适用的许多程序与对子公司投资合并所用的程序相似。
２６ 在适当承认外部股权之后，投资公司的损益应加以调整，以剔除投资公司和被投资公司由于公司之间的内部经济业务而包括在资产结存金额中的未实现损益。
２７ 在应用产权法下，投资公司应使用所取得的最近期财务报表。假如投资公司与被投资公司的财务报表编报日期不同，则不同决算日间发生的重要经济业务或事项，须作调整或说明。各被投资公司编制财务报表的日期不同时，应将其编制日期列明。根据“一致性”这项原则的要求，报告期的长度和编制资产负债表的交错日期，必须各期一致。
２８ 为了确定在以后各财务期，被投资公司收益中属于投资公司并列入合并损益表的收益分额，在获得一个子公司以后编制合并财务报表程序的主要概念，也适用于获得一个联合公司。获得子公司以后编制合并财务报表的程序，在１３段中已有介绍。
２９ 在被投资公司未分配的利润中，属于投资公司的部分所应交纳的税金，或出售投资股票而发生的应付税金，当投资公司承认这些利润时，作为应计负债处理。因为以后被投资公司分配股息时或投资公司出售投资股票时须交纳这些税金。
３０ 在采用产权法情况下，如果被投资公司的亏损中属于投资公司的部分等于或超出投资结存额时，投资公司通常中止使用产权法，这时投资额为零。当投资公司对被投资公司有担保义务或有进一步提供财务支持的义务时，对以后又发生的亏损应提供资金，如果被投资企业随后有净利，则应在净利属于投资公司的份额等于在停止产权法期间的亏损分额以后，才恢复使用产权法。
３１ 如投资结存额因承认价值降低而减记时，应减少合并收益及有关投资结存额。
３２ 若被投资公司流通在外的累积优先股票，由公司集团以外的人持有时，不论是否已宣布发放股息，应先计算被投资公司的优先股股息，作必要的调整后，再求出属于投资公司的损益份额。
表达
３３ 合并财务报表反映公司集团总的财务状况和经营成果。为了使财务报表的使用者，对公司集团的业务获得清晰的理解，需提供公司集团组成及财务报表某些数额的分析资料。在一个大的、多种经营的公司集团中，可能须要说明主要子公司及联合公司的名称，营业性质及持有股票表决权的比例。对母公司、子公司和联合公司的留存盈余，提出分析资料，指出有关利润分配方面的法律或合同限制也是很重要的，因为它影响母公司分配股息的能力。对跨国公司应分析资产和负债的地区分配情况，以利于对在国外经营的特殊风险包括外汇率波动的风险作出合理的估计。
国际会计标准３——合并财务报表
国际会计标准３，包括本规定３４—５２段。本标准应与本规定０１—３３段和国际会计标准规定前言〔９０００节〕联系起来阅读。
合并财务报表
３４ 母公司应公布合并财务报表，但如是一个全部归其所有的子公司时，不在此例。
３５ 公布合并财务报表的母公司，除３６和３７段所列者外，应合并编制所有按０４段定义所指的国内外一切子公司的报表。
３６ 下列情况的子公司不被合并：
（ａ）对其控制只是暂时的；
（ｂ）子公司处于严格的长期限制其资金运动的条件下进行经营，使母公司对其资产和营业的控制受到妨碍。
３７ 如果某子公司的业务与公司集团其他公司极不相同，随同合并财务报表另编单独的财务报表，对于母公司的股东及其他报表使用者来说，可提供更有用的资料，在这种情况下该子公司的报表可以不必合并。
www.deyou8.com的３８ 不受公司集团控制，但可以作为子公司编入合并财务报表的公司有以下两种情况：
（ａ）拥有半数以上的产权资本，而股票表决权未过半数；
（ｂ）不论产权股权是否超过半数，根据法律或合同对公司的财务及经营政策具有控制力。
对这种情况须列明合并理由。
３９ 合并财务报表中的各公司，最好遵守统一的会计政策。如在同一资产负债表中采用不同的会计政策时，应列举不同的会计政策，并应列出使用不同会计政策的各类资产和负债的比例。
投资计算的产权法
４０ 对０４段定义所指的对联合公司的投资和３７段所述不并入合并财务报表的子公司的投资，应按会计的产权法列入合并财务报表。
４１ 从下列情况日期起，（ａ）（ｂ）应按产权法计算出的投资结存额列入合并资产负债表，投资公司并停止把该日期以后被投资公司发生的损益份额计入损益表。
（ａ）子公司由于３６（ｂ）段所述原因不再被合并之日；
（ｂ）被投资公司不再符合子公司定义，也不成为联合公司之日，或被投资公司不再符合联合公司定义之日。
４２ 在产权法下，如果某项投资结存额及４１段所提的投资结存额超过投资价值并且不是暂时的，应对价值的降低作适当反映，应为每一项投资价值的降低提存准备，不应把各项投资加总作总的估价。
财务报表的编报
４３ 合并公司产权中的少数股权应在合并资产负债表中单独列出，不作为股东产权反映，这种公司少数股权的损益，在合并损益表中应单独反映。
４４ 用产权法反映的投资，在合并资产负债表中应进行适当分类，投资公司的损益份额在合并损益表中应单独反映。如果本期损益中包括不平常的项目，投资公司应按其采用的会计政策单独反映属于它的份额。
４５ 投资公司由于出售被投资公司的股票所发生的盈亏，应在合并损益表中反映。出售股票的盈亏额应为出售时的收入与其在合并财务报表中的结存额之差。
表达
４６ 会计政策的表达（参阅国际会计标准１——会计政策的表达〔９００１节〕），应包括对处理子公司和联合公司的原则的说明。
４７ 在合并财务报表中应作下列表达：
（ａ）主要子公司和联合公司的清单和说明及其与母公司的不同报告日期，但如在合并财务报表的所附报表中已列明，则不需要再列出这些日期；
（ｂ）子公司未被合并的理由；
（ｃ）如３８段所述，将非子公司作为子公司编入合并财务报表，说明该公司与母公司关系的性质；
（ｄ）在投资公司与被投资公司财务报表的不同日期之间所发生的重大未调整经济业务的金额；
（ｅ）对每个资产负债表和损益表的重要项目，如有必要提供分析数字，以便合理反映由于在其他国家经营所带来的特殊风险，包括外汇率波动的风险；
（ｆ）在法律上和合同上对企业集团累计留存盈余分配的限制程度。
４８ 当子公司按３７段规定，未将子公司编入合并财务报表，应另编子公司的单独财务报表作为附表报送。这些附表如能充分表达与公司集团内部其他公司有关的项目余额和经济业务性质，可用简明表式报送。对于未编入合并报表的子公司在附表中所反映的经营成果与被列入合并损益表中该子公司的金额应有一个调节。可将两个或两个以上未编入合并财务报表业务相似的子公司的财务报表合并。
４９ 子公司由于３６（ｂ）段所说的限制未被编入合并财务报表时，应作下列说明：
（ａ）被投资公司的名称，及公司集团在被投资公司的净资产中所占份额；
（ｂ）在合并财务报表中其投资结存额；
（ｃ）公司集团在本期收到的股息；
（ｄ）本期损益，不平常项目单独表示；
（ｅ）对本期合并净利的减记金额或调整金额。
过渡规定
５０ 第一次编制财务报表时，应列出合并资产负债表的对比数字。如不可行，在合并损益表中可不列对比数。在以后各年度应列出全部对比数（参阅国际会计标准１——会计政策的表达〔９００１节〕）。
５１ 第一次采用产权法时，应对被投资公司前期可归属投资公司的收益和任何因价值降低在该期间对投资的减记数加以表达。
生效日期
５２ 本国际会计标准，对以１９７７年１月１日或以后日期作为会计期间开始日期的财务报表生效。
国际会计标准３与美国一般公认的会计原则比较
国际会计标准３，３９段规定：
“合并财务报表中的各公司，最好遵守统一的会计政策。如在同一资产负债表中采用不同会计政策时，应列举不同的会计政策，并应列出使用不同会计政策的各类资产和负债的比例。”
美国一般公认的会计原则不要求说明：“在同一资产负债表中，采用不同会计政策的各类资产和负债的比例。”