公布日期：1９７９年３月
引 言
０１ 本规定研究施工单位财务报表中关于建设合同的会计处理。
０２ 本规定所称建设合同，是指建设一项资产或构成一个单项工程的几项资产的合同。这些合同规定的建设活动内容，举例而言，包括建设桥梁、水坝、船舶、房屋和设备的组装部分。
０３ 本规定所研究的建设合同的特征，是合同规定的建设活动开始日期与建设活动完工日期属于不同的会计期。合同的具体完成期限，不作为建设合同的显著特征。
０４ 凡与建设一项资产的合同直接有关的提供劳务的合同，也在本规定研究范围之内。这些劳务合同，举例而言，如与建设一项资产有关的工程管理人员和设计师提供劳务，以及提供技术工程服务的合同。
说 明
０５ 建设合同会计的主要问题，是如何将收益和有关的成本分配计入整个合同期内的不同会计期。
建设合同的类型
０６ 建设合同可用各种方法签订，但一般有下列两种基本类型：
（ａ）固定造价合同——施工单位同意按一个固定造价或固定比率计算。在某些情况下，也可附有按成本调整的条款。
（ｂ）成本加附加合同——施工单位在合同允许的或用其他方式议定的成本基础上，再加上按上述成本计算的一定百分比或一笔定额费用收取工程价款。
这两种类型合同，都在本规定研究范围之内。
建设合同成本和收益的会计处理
０７ 施工单位对建设合同的会计处理，一般采用两种方法：“完成百分比法”和“完成合同法”。
０８ 采用完成百分比法时，收益是在合同规定的施工活动进行过程中予以确认的。为达到完成进度而发生的成本应与有关的收益对比。结果使报表反映出属于完工工程部分的成果。
０９ 采用完成合同法时，收益是在合同完成或基本完成时，才予确认的。所谓基本完成，是指除担保工程外，只有较小的收尾工程尚待完成。在合同执行过程中，成本与所收的进度款都要积累起来，收益应到合同施工活动基本完成后才予确认。
１０ 采用上述两种方法时，对合同完工部分的损失，要计提准备。此外，对合同未完工部分的损失，一般也要计提准备。
１１ 为了会计处理的需要，可以将一个客户签订的几份合同合并，或将几个客户签订的合同合并，如果这些合同是按一揽子方式议定的或者合同是属于一个单项工程的。相反，如果一份合同包括几项工程，同时按总合同的规定，这些单项工程的成本和收益可分别确定，则每项工程可视同一份单独的合同处理。
建设合同成本的累计
１２ 在确定一个合同应负担的成本时，其总期间是从合同签订开始至合同完成为止。
１３ 因此，施工单位对合同签订前所发生的成本，一般是作为发生期的费用处理。
但是，如果为了取得签订合同所发生的成本，能够单独确定，同时有明显迹象表明这个合同将获得签订，则这些成本通常可作为这一合同负担的成本处理，列为递延费用。实务上，有时这些成本必须递延到弄清楚合同是否已签订时为止。
１４ 一个合同负担的成本，要包括预见的担保成本。担保成本在能合理估计时，可以计提准备（见国际会计标准１０——意外事项和资产负债表日以后发生的事项）。
１５ 负责建设合同施工的企业，它所发生的成本，可分为：
（ａ）与一个特定合同直接有关的成本；
（ｂ）与一般的合同施工活动有关并能分配于特定合同的成本；
（ｃ）与企业的一般经营活动有关或与一般的合同施工活动有关，但与特定合同无关的成本。
１６ 与一个特定合同直接有关的成本，举例而言，包括：
施工现场的人工成本，包括监督费用；
工程建设耗用的材料；
合同工程用的机具设备折旧；
机具设备由一个施工现场移至另一施工现场的迁移费。
１７ 与一般的合同施工活动有关，并能分配于特定合同的成本，举例而言，包括：
保险费；
设计及技术援助费；
施工管理费。
１８ 与企业的一般经营活动有关，或与合同的施工活动有关，但与特定合同无关的成本，举例而言，包括：
管理费用及销售费用；
财务费用；
研究及发展费用；
特定合同未使用的闲置机具设备的折旧。
１９ １８段所指的成本，通常不包括在合同的累计成本中，因为这些成本与特定合同现阶段完成的工程无关。但是，在有些情况下，管理费用、发展费用和财务费用可确定由一个特定合同负担的，因此，有时也作为合同累计成本的一部分。
建设合同收益的确认根据
完成百分比法
２０ 采用完成百分比法时，确认的收益额是按照每个会计期末，合同施工完成进度计算的。这种合同收益的会计处理方法的优点，是可以在会计期间，反映因进行施工活动而取得的这些收益。
２１ 在财务报表中，用完成施工进度确定收益的，有各种不同的计算方法。例如，计算期末日止实际发生的成本占合同预计总成本的比例，用测定方法计算完成的工作量和合同工程的实物完成比例或者采取几种方法的综合。
２２ 向客户收取的进度款和预收款，并不一定能反映合同的完成进度，因此，通常不能视同已实现的收益处理。
２３ 如果采用完成百分比法，是根据期末日止实际发生的成本占最近估计的合同总成本的比例计算，实际发生的成本应调整为只包括完成工程的成本。举例而言，需要调整的项目包括：
（ａ）为合同采购的，但在合同施工中还没有被安装或使用的材料成本；以及
（ｂ）根据分包合同，支付给分包单位，但尚不能反映为完成工作量的款项。
２４ 采用完成百分比法，会带来估计错误的危险。因此，除非合同的财务成果能够可靠地预计，否则，在财务报表中不能反映利润。如果财务成果不能可靠地预计，就不能采用完成百分比法。
２５ 在固定造价合同的情况下，通常保证这种可靠性程度的条件是：
（ａ）可获得的合同总收益，能够可靠地预计；以及
（ｂ）在报告日完成合同的成本和完成合同的进度，二者都能可靠地预计；以及
（ｃ）由合同负担的成本能够清楚的确定，因而实际数能与过去的预计数相比较。
２６ 在成本加附加合同的情况下，通常保证这种可靠性程度的条件是：
（ａ）由合同负担的成本能够清楚地确定；以及
www.deyou8.com的（ｂ）除合同规定将给予特定补偿的成本外，其他成本能够可靠地预计。
完成合同法
２７ 完成合同法的主要优点，是它建立在合同已完成或基本完成时才来确定成果的基础上，而不是建立在对不可预见的成本或可能发生的亏损需要作相应调整的估计基础上的。因此，被确认的利润不能实现的危险可以减少到最低限度。
２８ 完成合同法的主要缺点，是报告期的收入不能反映该期的合同施工活动水平。例如，少数几个大规模的合同，集中在一个会计期内完成，但在前期或后期都没有完成的合同，虽然整个合同的施工活动水平可能是相对稳定的，但报告期的收入水平则是不稳定的。即使许多合同是有规则地在每个会议期内完成，同时报告收入可能反映合同施工活动水平，但工程的完工与有关收益的确认之间，总会有一段相隔时间。
方法的选择
２９ 建设合同会计方法的选择，要根据施工单位对预计合同成本和收益的不确定性的看法来确定。在有些情况下，由于工程变动，使可收回的成本和收益需要进一步协商或者由于估计中内在的问题，以致不确定性十分明显时，施工单位就可能决定采用完成合同法。在另一些情况下，如果合同的财务成果能够可靠地估计，则有些或全部合同都可采用完成百分比法进行会计处理。施工单位对不同的合同，也可以同时采用两种方法。
３０ 施工单位对一个特定合同采用了一种方法，则对符合相同标准的所有其他合同，也应采用一致的方法进行会计处理。
３１ 除了考虑不确定性外，施工单位在选择建设合同的会计方法时，可以使用一个预定标准。例如，收益小于一定金额的合同，或者期限短于一定时间的合同，即使在建设合同的财务成果能够可靠地预计的情况下，合同的会计处理仍可采用完成合同法。
３２ 施工单位所用的会计方法和选择方法所采用的标准，是代表一项应连贯使用的会计政策（见国际会计标准１——会计政策的表达）。
会计政策的变更
３３ 当建设合同的会计政策有变更时，必须对变更的影响及其金额，以及变更的理由加以说明（见国际会计标准８——不平常项目、前期项目和会计政策的改变）。如施工单位将完成百分比法改为完成合同法时，在当期可能无法用数字来说明变更的全部影响。在这种情况下，至少要将以前年度报告的利润中属于会计期初在建合同工程部分的金额，加以说明。
预见亏损准备
３４ 当本期估计的合同总成本和总收益，表明为亏损时，不管已完工程量多少，都要对合同的全部亏损计提准备。在某些情况下，预见亏损可能超过目前已完工程的成本，但尽管如此，还是要按合同的全部亏损计提准备。