（7）售价低于原值，免征增值税。
2．某商贸企业2009年度自行核算实现利润总额40万元，后经聘请的会计师事务所审计，发现有关情况如下：
（1）在成本费用中实际列支了工资薪金400万元，提取并列支了相应的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费74万元，取得《工会经费拨缴款专用收据》。
该企业实行工效挂钩工资制度，当年经主管部门和税务机关核准的工效挂钩工资总额为350万元，实际发放工资总额380万元（其中，经批准动用以前年度工资结余30万元，其对应的附加三项费用已在相应年度扣除）；
（2）4月1日以经营租赁方式租入设备一台，租赁期为2年，一次性支付租金40万元，计入了当期的管理费用；
（3）该企业根据需要按应收账款期末余额的l%提取了坏账准备金。上年末应收账款期末余额为240万元，本年实际发生坏账损失8 000元，本年应收账款期末余额为300万元。上述业务，企业均按会计制度进行了核算处理，并补提了坏账准备金。税法规定的坏账准备金提取比例为5‰；
（4）从境内A子公司分回股息76万元，A适用企业所得税税率24%；从境内B子公司分回股息33．5万元，B适用企业所得税税率33%。分回股息尚未计入利润总额；
（5）企业2009年自行申报亏损80万元，后经税务机关检查调增应纳税所得额30万元。
要求：根据上述资料，按下列序号回答问题，每问需计算出合计数。
（1）计算工资和三项经费应调整的所得额；
（2）计算租赁设备的租金应调整的所得额；
（3）计算坏账准备金应调整的所得额；
（4）计算子公司A、B分回的投资收益应调整的所得额；
（5）计算该企业的纳税调整后所得；
（6）计算该企业当年应缴纳的企业所得税额。
【参考答案】
（1）工资扣除限额是380万元，计入成本费用的是400万元，所以工资以及三项经费应调增应纳税所得额＝400-380+（400-350）×（14%+2%+2.5%）＝29.25（万元）
（2）租赁设备的租金应调增应纳税所得额＝40-40/24×9＝25（万元）
（3）会计提取坏账准备金额＝300×1%-240×1%+0.8＝1.4（万元）
税法应提取坏账准备金额＝300×5‰-240×5‰+0.8＝1.1（万元）
坏账准备应调增应纳税所得额＝1.4-1.1＝0.3（万元）
提示：会计上是采用备抵法计算本年增提金额的，增提的部分＝期末应收账款余额×企业实际计提坏账准备的比例-〔期初坏账准备账户余额-本期实际发生的坏账+本期收回已经核销的坏账〕
税法上增提的部分＝期末应收账款余额×税法规定的坏账准备提取比例-〔期初应收账款余额×税法规定的坏账准备提取比例-本期实际发生的坏账+本期收回已经核销的坏账〕
（4）子公司A、B分回的投资收益应调增应纳税所得额＝76÷（1-24%）＝100（万元）
从境内B子公司分回股息是不用补税的，不用计入应纳税所得额。
（5）该企业纳税调整后所得＝40+29.25+25+0.3+76+33.5＝204.05（万元）
（6）该企业当年应纳税所得额＝204.05-33.5+76÷（1-24%）×24%-（80-30）＝144.55（万元）
该企业当年应纳税额＝144.55×33%-76÷（1-24%）×24%=23.70（万元）
3．张某在市区内开办了一家餐馆和一个副食加工店，均为个人独资。2009年初，自行核算餐馆2009年度销售收入为400 000元，支出合计360 000，副食加工店2009年度销售收入为800 000元，支出合计650 000元。后经聘请的会计师事务所审计，餐馆核算无误，发现副食加工店下列各项未按税法规定处理：
（1）将加工的零售价为52 000元的副食品用于儿子婚宴；成本已列入支出总额，未确认收入；
（2）6月份购置一台税控收款机，取得普通发票注明价款3510元。当月开始使用，但未做任何账务处理；
（3）支出总额中列支广告费用20 000元，业务宣传费10 000元；
（4）支出总额中列支了张某的工资费用40 000元。
其他相关资料：①副食加工店为增值税小规模纳税人；②税控收款机经税务机关核准的使用年限为3年，无残值。
要求：根据上述资料，按下列序号问题，每问需计算出合计数：
（1）计算2009年副食加工店应补缴的增值税；
（2）计算2009年副食加工店应补缴的城市维护建设税和教育费附加；
（3）计算2009年副食加工店应调整的收入；
（4）计算2009年副食加工店购置税控收款机应调整的税前扣除额；
（5）计算2009年副食加工店广告费用和业务宣传费用应调整的扣除额；
（6）计算2009年副食加工店张某工资应调整的税前扣除额（不考虑工资附加三费）；
（7）计算2009年副食加工店缴纳个人所得税的应纳税所得额；
（8）计算2009年餐馆和副食加工店经营所得应缴纳的个人所得税。
【参考答案】
（1）2009年副食加工店应补缴的增值税＝52000÷（1+6%）×6%-3510÷（1+17%）×17%＝2433.40（元）
（2）2009年副食加工店应补缴的城建税和教育费附加＝2433.40×（7%+3%）=243.34（元）
（3）2009年副食加工店应调整的收入＝52000÷（1+6%）=49056.60（元）
（4）2009年副食加工店购置税控收款机税前准予扣除额＝3510÷（1+17%）/（3×12）×6＝500（元）
（5）2009年副食加工店广告费用和业务宣传费用应调增应纳税所得额＝20000+10000-〔800000+52000÷（1+6%）〕×2%＝13018.87（元）
（6）2009年副食加工店张某工资应调增＝40000元
（7）2009年副食加工店缴纳个人所得税的应纳税所得额＝800000-650000+49056.60-243.34-500+13018.87+40000＝251332.13（元）
（8）2009年餐馆和副食加工点经营所得应缴纳的个人所得税＝（251332.13+400000-360000-1600×12）×35%-6750＝88496.25（元）
4.某中外合资房地产开发公司，2009年发生以下业务：
（1）1月通竞拍取得市区一处土地的使用权，支付土地出让金6 000万元，缴纳相税费240万元；
（2）以上述土地开发建设普通标准住宅楼、会所和写字楼各一栋，占地面积各为1/3；
（3）住宅楼开发成本3 000万元，分摊到住宅楼利息支出300万元，包括超过贷款期限的利息40万元；
（4）写字楼开发成本4000万元，无法提供金融机构证明利息支出具体数额；
（5）与住宅楼配套的会所开发成本480万元，无法准确分摊利息支出，根据相关规定，会所产权属于住宅楼全体业主所有；
（6）9月份全部竣工验收后，公司将住宅楼出售，取得收入15 000万元；将写字楼作价9 000万元与他人联营开设一商场，收取固定收入，不承担经营风险，当年收到250万元。
其他相关资料：该房地产公司所在省规定，按土地增值税暂行条例规定的高限计算扣除房地产开发费用。
要求：根据上述资料，按下列序号回答问题，每问需计算出合计数：
（1）计算公司应缴纳的房产税；
（2）计算公司应缴纳的营业税：
（3）计算公司缴纳土地增值税时应扣除的土地使用权的金额；
（4）计算公司缴纳土地增值税时应扣除的开发成本的金额；
（5）计算公司缴纳土地增值税时应扣除的开发费用和其他扣除项目；
（6）计算公司缴纳土地增值税时应扣除的税金
（7）计算公司应缴纳的土地增值税。
【参考答案】
（1）外商投资企业不适用房产税，所以应缴纳的房产税＝0
（2）应缴纳的营业税＝15000×5%+250×5%＝762.5（万元）
（3）公司缴纳土地增值税时应扣除的土地使用权的金额＝（6000+240）×2/3＝6240×2/3＝4160（万元）
提示：将写字楼作价与他人联营开设一商场，收取固定收入，不承担经营风险的行为，实质上是出租行为，根据教材203页上面第2点的内容，是不征收土地增值税的，不确认收入，也不扣除相应的成本和费用；与住宅配套的会所产权属于全体业主所有的，其成本、费用可以扣除，但不确认收入。
（4）公司缴纳土地增值税时应扣除的开发成本的金额＝3000+480＝3480（万元）
（5）公司缴纳土地增值税时应扣除的开发费用和其他扣除项目＝（300-40）+（3000+6240÷3）×5%+（480+6240÷3）×10%+（3480+4160）×20%=2298（万元）
（6）公司缴纳土地增值税时应扣除的税金＝15000×5%＝750（万元）
（7）增值额＝15000-（4160+3480+2298+750）＝15000-10688＝4312（万元）
增值率＝4312÷10688×100%＝40.34%，适用30%的税率
应纳土地增值税＝4312×30%＝1293.60（万元）
五、综合题（本题型共3题，每小题l0分；共30分。要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确勤小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。）
1．某轿车生产企业为增值税一般纳税人，2009年11月份和12月份的生产经营情况如下：
（1）11月从国内购进汽车配件，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，注明金额280万元、增值税税额47．6万元，取得的货运发票上注明运费l0万元，建设基金2万元；
（2）11月在国内销售发动机10台给一小规模纳税人，取得收入28．O8万元；出口发动机80台，取得销售额200万元；
（3）12月进口原材料一批，支付给国外买价120万元，包装材料8万元，到达我国海关以前的运输装卸费3万元、保险费l3万元，从海关运往企业所在地支付运输费7万元；
（4）12月进口两台机械设备，支付给国外的买价60万元，相关税金3万元，支付到达我国海关以前的装卸费、运输费6万元、，保险费2万元，从海关运往企业所在地支付运输费4万元；