25．当本期发行在外的具稀释性潜在普通股全部转换时，稀释每股收益的计算与基本每股收益的计算是一致的。即：
（1）配给普通股的净利润，由于当期根据具稀释性潜在普通股计算确认的税后股利和利息金额而增加，并依据具稀释性潜在普通股转换形成的收益或费用的其他的变化调整。
（2）发行在外普通股的加权平均数，由于假定全部具稀释性潜在普通股已转换而一直发行在外的、新增的普通的加权平均数而增加。
收益稀释的释例
释例--红利发放
20X0年的净利润
180
20X1年的净利润
600
截止20X1年10月1日
发行在外普通股数
200
20X1年10月1日
红利发放
20X1年9月30日每一股发行在外普通股送2股
200×2=400
20X1年每股收益
600/(200+400)=1.00
调整后的20X0年
每股收益
180/（200+400)=0.3
由于这种红利发放是一种不要求补偿的发放，该发入应视同其于20X0（最早的报告期间）期初前就已发生。
20X1年9月30日每一股发行在外普通股送2股
200×2=400
20X1年每股收益
600/(200+400)=1.00
调整后的20X0年
每股收益
180/（200+400)=0.3
由于这种红利发放是一种不要求补偿的发放，该发入应视同其于20X0（最早的报告期间）期初前就已发生。
释例--权利发放
净利润 20X0年：1,100
20X1年：1,500
20X2年：1,800
权利发行之前发行在外的股份：
500股
权利发放：
每5股发行在外普通股可购买1股新股（共100股新股）
行使价格：5.00
最后行使权利日：20X1年3月1日
临近20X1年3月1日行使权利时每股公允价值：11.00
理论上每股行使权公允价值的计算
(所有发行在外普通股的公允价值+从行使权利中收到的总金额)/(权利行使前发行在外普
通股股数+行使权利时发行的普通股股数)
(（11×500股）+（5×100股）)/ ( 500股+100股)
理论上每股行使权价值=10.00
调整系数的计算
（行使权利之前每股的公允价值）/（理论上每次股行使权价值）=11.00/10.00=1.1
每股收益的计算
20X0
20X1
20X2
原来的报告的20X0年
每股收益：1,100/500股
2.20
因权利发放而重述的20X0年的每股收益：
1,100/（500股×1.1）
2.00
包括权利发放影响在内的20X1每股收益：
1,500/(500×1.1×2/12+600×10/12）
2.54
20X2年每股收益：1,800/600股
3.00
26．计算稀释第一线股收益时，按第11段的要求计算的当期可分配给普通股股东的净损益，应根据下列积压项的税后影响进行调整。
（1）在按第11段的要求计算可分配给普通股股东的净利润时已经扣除的具稀释性潜在普通股的股利；
www.deyou8.com的（2）根据当期具稀释性潜在普通股计算确认的利息；
（3）由于具稀释性潜在普通股的转换而形成的收益或费用的其他变化。
27．潜在普通股转换成普通股后，与这些潜在普通股有关的股利、利息和其他收益或费用将不再发生。替而代之的是，新的普通股将有权参与可分配给普通股股东的净利润的分配。因此，按第11段的要求计算的、可分配给普通股股东的当期净利润，会由于具稀释性潜在普通股一旦转换成普通股后所节省的股利、利息和其他收益或费用而增加。与潜在普通股有关的费用包括手续费和反映为收益调整的折价或溢价（见《国际会计准则32号金融工具：披露和列报》）。股利、利息和其他收益或费用的金额，应按由企业负担的、应分配给这些项目的税额调整。
释例—可转换债券
净利润 1,004
发行有外的普通股
1,000
基本每没收益 1.00
可转换债券 100
每10张债券可转换成3股普通股
与可转换债券的负债有关的、本年度的利息费：
10
与该利息费用有关的当期和递延所得税 4
注：利息费用包括初次确认负债成份时形成的折价的摊销
（见《国际会计准则第32号金融工具：披露和列报》）。
调整后的净利润：
1,004+10-4=1,010
债券转换形成的普通股的数量：
30
用于计算稀释每股收益的普通股数量：
1,000+30=1,030
稀释每股收益：
1,010 /1，030=0.98
28．有些潜在普通股的转换可能导致其收益或费用的相应变化。例如，与潜在普通股有关的利息费用的减少和由此产生的当期净利润的增加，可能导致与非分离性雇员利润分配计划相关的费用的增加。计算稀释每股收益时，当期净损益应按这种收益或费用的相应变化作调整。
每股稀释
29.计算稀释每股收益时，普通股股数应为按第14段和第20段的要求计算的普通股的加权平均数，加全部具稀释性潜在普通股转换成普通股时将发行的普通股的加权平均数。具稀释性潜在普通股应视为在当期初或者（如比期初晚）潜在普通股发行日已换成普通股。
30．具稀释性潜在普通股转换时将发行的普通股股数，根据潜在普通股的条款确定。计算时应假定，从潜在普通股持有者的角度，按最有利的转换率或行使价格转换。
31．下如在计算简单每股收益时那样，其发行依赖于某些事项出现的普通股应视为是发行有外的；并在符合条件时（事项出现），包括在稀释每股收益计算中。或有发行普通股应自当期初起（或，如比期初晚，则自或有普通股协议日起包括在内。如果不符合条件，则包括在稀释每股收益计算中的或有发行的普通股股数，应以在报告期末即为或有期末时可发行的普通股股数为基础理论。如果或有期已过仍不符合条件，则不允许重述。本段的条款同样适用于满足一定条件时即可发行的潜在普通股（或有发行潜在普通股）。