21．购买日期，就是对被购买方的净资产和经营的控制权实质上转让到购买方的日期，并且是购买法开始运用的日期。从购买日期开始，也就是从对被购买方的控制权实质上转让到购买方的日期开始，被购买企业的经营成果即应包括在购买方的财务报表中。实际上，购买日期是购买方有权控制企业的财务和经营政策，以便从其业务活动中获取利益的日期。只有当保护相关各方的权益的所有必须条件均被满足时，才能认定控制权已让给了购买方。但是，在控制权实际上转让之前，并不需要根据法规结束或完成交易。在评价控制权是否实际转移时，需要考虑购买的性质。
购买的成本
22．一项购买应按其成本进行核算，该成本即为所支付的现金或现金等价物的金额，或者是在交易发生日，购买方为了取得对其他企业净资产的控制权而支付的其他购买价款的公允价值，加上任何可直接归属于该项购买的费用。
23．当购买涉及一项以上的交易时，购买的成本为各单项交易的成本的合计数。如购买是分阶段达成的，区分购买的日期与交易的日期就非常重要。如对购买的核算从购买日开始，那么，应采用在每一个交易日期确定的成本或公允价值的资料。
24．所放弃的货币性资产和所发生的负债应以它们在交易日的公允价值计量。当购买的价款的结算推迟时，购买的成本应为在考虑了结算中可能发生的任何溢价或折价以后该购买价款的现值，而不是应付款的名义价值。
25．在确定购买的成本时，购买方所发行的有价证券，如果不是由于市场过于动荡或狭小而使市价不可靠，应以其公允价值，即交易当日的市价来计量。当在特定日期的市场价格不可靠时，则应考虑宣告购买条款的前后适当期间的价格波动的影响。当市场不可靠或者没有牌价时，购买方所发行的证券的公允价值应参照其在购买方企业的公允价值中所占股份的份额，或是参照其在被购买企业的公允价值中的股份的份额，按照两者之中较明显的一个确定。以现金代替证券支付给被购买企业的股东的购买价款也可能作为所放弃的公允价值的依据。购买中的所有方面，包括影响谈判的重大因素，都应加以考虑，独立的估价可以用作确定已发行证券的公允价值的辅助手段。
26．除了购买价款以外，购买方可能会发生与购买有关的直接费用。包括注册费用、发行权益证券费用，以及为购买而支付给会计师、法律顾问、评估师和其他咨询人员的业务费用。一般管理费用，包括维持一个收购部门的费用，以及其他不能直接归属于此项特殊购买的核算范围的费用，均不应包括在购买的成本中，而应在发生时作费用处理。
可辨认资产和负债的确认
27．所购买的单项资产和负债应在购买日单独予以确认，如果：
（1）有关的未来经济利益可能流入或流出购买方；
（2）对购买方来说，其成本或公允价值可以进行可靠的计量。
28．符合第27段确认标准的购入资产或负债在本号准则中被描述为可辨认资产和负债。购入的不符合确认标准的资产和负债，对购买所形成的商誉或负商誉的金额会产生综合的影响，因为商誉和负商誉是在确认了可辨认资产和负债以后由剩余成本所决定的。
29．在购买方已获得控制权的可辨认资产和负债中，可能包括了以前在被购买方的财务报表中未曾确认的资产和负债。这也许是因为在购买之前，它们并不具备确定的条件。例如，由于购买方赚得了足够的应税收益，被购买方的应税损失所形成的税收上的好处便具备了确认资产的条件。
30．在购买日需确认的资产和负债也可能包括由于购买所产生的资产和负债。例如，购买方为完成购买，可能承担被购买方的员工在购买前提供的劳务而应付的劳务费。但采用确认标准不允许为未来经营损失提取准备。
购买成本的分配基准处理方法
31．根据第27段确认的资产和负债，应按以下两项的合计数加以计量：
（1）交易日购人的可辨认资产和负债的公允价值（以购买方从交易中获得股权的份额为限）；
www.deyou8.com的（2）少数股东在附属公司的资产和负债的收购前帐面金额中所占的比例。任何商誉或负商誉均应按本号准则予以核算。
32．购买成本应分摊到根据第27段确认的资产和负债中，分摊时可参考其在交易日的公允价值。但是，购买成本只是与购买方所购买的可辨认资产和负债的百分比有关。因此，当购买方求购入另一企业所有的股份时，所产生的少数股权应按少数股东占附属公司净资产在收购前的帐面金额的比例来列示。这是因为少数股东所占的比例并不构成实现交易的一部分。
所允许的备选处理方法
33．根据第27段确认的可辨认资产和负债，应按其在购买日的公允价值加以计量。任何商誉或负商誉应按本号准则的要求予以核算。少数股权应按少数股东占根据第27段确认的资产和负债的公允价值中的比例来列示。
34．根据这一方法，不论购买方是否获得了另一企业全部或部分的资本，或是否直接购买了资产，购买方已获控制权的可辨认净资产，应按其公允价值来列示。因此，少数股权也应按少数股东在附属公司可辨认净资产的公允价值中所占的比例来列示。
逐次购买股份
35．一项购买可以涉及一项以上的交易，分阶段逐次在股票交易所进行购买，就是这种例子。在此情况下，每一笔重大交易都应分别处理，以便确定购入的可辨认资产和负债的公允价值，以及由此产生的任何商誉或负商誉的金额。这样，可以在每一重要的阶段，将各项投资的成本与购买方在所购买的可辨认资产和负债的公允价值中所占股权的比例逐步进行比较。
36．当通过逐次购买的方式来完成一项购买时，每一个交易日的可辨认资产和负债的公允价值可能不同。如果与一项购买有关的所有可辨认资产和负债均在逐次购买股票时以公允价值重新表述，与购买方以前拥有的股权相关的任何调整都是进行价值重估，并应按此进行核算。
37．在符合一项购买的条件之前，一项交易可能符合作为对联营企业的投资的条件，并按照国际会计准则第28号“对联营企业投资的会计”以权益法进行核算。如果是这样，自权益法开始运用之日起，即应确定所购买的可辨认资产和负债的公允价值以及确认所产生的商誉或负商誉。如该项投资以前不符合作为一项联营企业的条件时，应在每一个重要价款的日期确定可辨认资产和负债的公允价值，并从购买之日起，确认商誉和负商誉。
确定所购买的资产和负债的公允价值
38．在一项购买中所购买的可辨认资产和负债的公允价值，可以参考购买方对其预期的用途来确定。一项资产的预期用途一般与该资产的现行用途一致，除非该资产可能用于其他目的。如果一项资产打算另作他用并且已作了相应的估价，则其他相关资产也应在一致的基础上进行估价。如果准备对被购买方的一项资产或业务分部进行处理时，在决定公允价值时应将此因素考虑在内。
39．用于确定所购买的资产和负债的公允价值的一般指导原则如下：
（l）有价证券，按其现行市场价值确定；
（2）非有价证券，按估计价值确定，可参考具有类似特征的其他企业的可比证券的一些特性，如市盈率、股利率和预期增长率等；
（3）应收帐款，按恰当的现行利率计算的应收金额的现值来确定，必要时，可减去坏帐准备及收帐费用。但是，当短期应收帐款的名义金额与贴现金额之间的差异不大时，对短期应收帐款不要求按贴现计算；
（4）存货；
①产成品和商品以销售价格减去销售费用和参照同类产成品和商品的利润，而为购买方的销售工作建立的合理利润额来确定；
②在产品以其产成品的销售价格减去到完工所需发生的费用、销售费用和参照同类产成品的利润，为完工和销售工作建立的合理的利润额来确定；
③原材料根据现时重置成本来确定。
（5）土地和建筑物：
①用于现行用途的，按现行用途的市场价值来确定；
②用于其他用途的，按预期用途的市场价值来确定；
③用于销售或为未来销售持有而非自用的，按可变现净值来确定。
（6）厂房和设备：
①将使用的，按评估所确定的市场价值来确定。如果因为厂房和设备的特殊性质，或者因为除了作为持续经营的一部分外极少销售，以致没有市场价值的证明时，应按它们折旧后的重置成本来确定；
②临时使用的，按类似生产能力的现时重置成本与可变现净值孰低来确定；
③用于销售或为未来销售持有而不是自用的，按可变现净值来确定。
（7）诸如专利权和许可证的无形资产，按估计价值来确定；
（8）在规定退休金的计划中的净资产或债务，按承诺的退休金的保险统计现值扣除任何计划中的资产的公允价值后的余额来确定。但只有当某项资产在将来可能为企业所用时，才能加以确认；
（9）纳税资产和负债，按根据净损益计算的应税损失所形成的纳税利益或应付税款的金额来确定，它们是从企业购买形成的合并主体或集团的角度来估计的。在考虑将可辨认资产和负债以其公允价值来重新表述对纳税的影响之后，再确定纳税资产或负债；
（10）应付帐款和应付票据、长期债务、负债、应计项目及其他应付款项，按用恰当的现行利率对在解除债务时将支付的金额加以贴现后的现值来确定。但是当短期负债的名义金额与贴现金额的差异不大时，可不要求按贴现计算；
（11）不利的合同，以及购买时意外发生的工厂停工费用，按用恰当的现行利率对在解除债务时将支付的金额加以贴现后的现值来确定。
以上某些指南假定公允价值可以通过使用贴现计算来确定。当指南未提及使用贴现计算时，在确定可辨认资产和负债的公允价值过程中可能使用也可能没有使用贴现计算。
购买产生的商誉
40．购买成本超过购买方在交易日对所购买的可辨认资产和负债的公允价值中的权益的部分，应作为商誉并确认为一项资产。