甲公司该商标权于2001年4月注册，有效期为10年。该商标权的入账价值为100万元，至出售日已摊销4年，累计摊销40万元。甲公司和乙公司对商标权的摊销均计入营业费用。
2005年12月31日，经减值测试，该商标权的预计可收回金额为910万元。
（8）乙公司2005年12月31日股东权益各项目金额如下：
（9）乙公司2005年年初未分配利润为164万元，本年净利润为760万元，本年提取盈余公积76万元，未进行其他利润分配。
其他有关资料如下：
（1）甲公司、乙公司产品销售价格均为不含增值税的公允价格。
（2）除上述交易外，甲公司与乙公司之间未发生其他交易。
（3）乙公司除上述交易或事项外，未发生其他影响股东权益变动的交易或事项。
（4）假定上述交易或事项均具有重要性。
要求：甲公司编制2005年度合并会计报表的相关抵销分录。
06年注册会计师考试《会计》参考答案
一、单项选择题（本题型20题，每题1分，共20分。每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2b铅笔填涂相应的答案代码涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答案写在试题卷上无效。）
1、答案：d 2、答案：a 3、答案：a 4、答案：c
5、答案：a 6、答案：b 7、答案：c 8、答案：b
9、答案：d 10、答案：c 11、答案：a 12、答案：c
13、答案：d 14、答案：d 15、答案：c 16、答案：b
17、答案：c 18、答案：c 19、答案：a 20、答案：b
二、多项选择题（本题型12题，每题2分，共24分。每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2b铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。）
1、答案：bcde 2、答案：ce 3、答案：ace 4、答案：abde
5、答案：abcde 6、答案：bde 7、答案：bcde 8、答案：abcd
9、答案：abcde 10、答案：abcde 11、答案 ：bde 12、答案：ab
三、计算及会计处理题（本题型3题，其中第1题6分，第2题8分，第3题10分。本题型共24分。要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。在答题上解答，答在试题卷上无效。）
参考答案：
（1） 编制甲公司3月份外币交易或事项相关的会计分录
①借：银行存款（人民币户） 160.4
财务费用 1.6 中华会计网校
贷：银行存款（美元户）（20×8.1=162） 162
②借：原材料 （400×8.04+584） 3800
应交税金——-应交增值税（进项税额） 646
贷：应付账款————美元户（400×8.04） 3216
银行存款 1230 中
③借：应收账款————美元户（600×8.02） 4812
贷：主营业务收入 4812
④借：银行存款————-美元户（300×8） 2400
贷： 应收账款————美元户（300×8） 2400
⑤借：在建工程 95.76 中
贷：长期借款——-利息（美元户）（1200×4%×3/12×7.98=12×7.98=95.76） 95.76
（2）填列甲公司2006年3月31日外币账户发生的汇兑损益并编制汇兑损益相关的会计分录。
①银行存款美元户余额=800-20+300=1080（万元美元）
银行存款美元户对应的人民币=6440-162+2400=8678（万元人民币）
银行存款汇兑差额=1080×7.98-8678=-59.60（万元人民币）
②应收账款美元户余额=400+600-300=700（万元美元）
应收账款美元户对应的人民币=3220+4812-2400=5632 中
应收账款汇兑差额=700×7.98-5632=-46（万元人民币）
③应付账款美元户余额=200+400=600（万元美元）
应付账款美元户对应的人民币=1610+3216=4826（万元人民币）
应付账款汇兑差额=600×7.98-4826=-38
④长期借款美元户余额=1200+12=1212（万元美元）
长期借款美元户对应的人民币=9660+95.76=9755.76（万元人民币）
长期借款汇兑差额=1212×7.98-9755.76=-84（万元人民币）
项 目 汇兑损益
银行存款 -59.6
应收账款 -46 中
应付账款 +38
长期借款 +84
会计分录：
借： 应付账款 38
长期借款 84
财务费用 67.60 中
贷： 银行存款 59.60
应收账款 46
在建工程 84
2、参考答案：
（1）资料（1）的答案
本期应对应收账款计提坏账准备。
计提坏账准备前坏账准备的余额=1600-200+40=1440（万元 ）
2005年应计提的坏账准备=（1500-1440）=60万元（万元） 中
借：管理费用 60
贷：坏账准备 60
资料（2）的答案：
① a产品未签订合的部分应计提存货跌价准备
有销售合同部分的a产品的变现净值=2000×（1.2-0.15）=2100（万元）大于成本2000，所以有合同部分是不用计提存货跌价准备的。
无合同部分的a产品的变现净值=1000×（1.1-0.15）=950（万元）小于成本1000，所以无销售合同部分的a产品应计提存货跌价准备=（1000-950）- （45-30）=35 （万元）
借：管理费用 35
贷：存货跌价准备 35
②b配件不用计提存货跌价准备。
b配件对应的a产品的可变现净值=2800×（1.1-0.15）=2660（万元）
b配件对应的a产品的成本=1960+2800×0.2=2520（万元） 中
由于成本2520小于可变现净值2660万元所以不用计提存货跌准备 .
③c配件应计提存货跌价准备。
c配件对应的d产品应可变现净值=1200×（4-0.4）=4320（万元）
c配件对应的d产品的成本=3600+1200×0.8=4560（万元）
c配件应计提存货跌价准备=4560－4320=240（万元）
或3600-（4320-1200*0.8）=240（万元）
借：管理费用 240
贷：存货跌价准备 240
资料（3）的答案 中
①x设备应计提减值准备
2005年1月1日x设备的账面价值=600-260-68=272（万元）
2005年x设备计提的折旧=272÷（5×12-2-12-12）×12=96（万元）
2005年12月31日计提准备前的账面价值=272-96=176（万元）
2005年应计提的固定资产减值准备=176-132=44（万元）
②y设备应计提固定减值准备
y设备2005年12月31日不考虑减值准备的账面价值=1600-640=960（万元）
y设备应计提的固定资产减值准备=960-900=60（万元）
③z设备不计提固定资产减值准备
z设备2005计提不考虑减值因不前的账面价值=600-225=375（万元）
由于375万元小于400万元所以是不用计提固定资产减值准备。
（2）根据资产（3）中①，计算x设备2006年度应计提的折旧额
x设备2006年应计提折旧额=132÷（5×12-2-12-12-12）×12=72（万元）
（3）计算上述交易或事项应确认的递延税款借方或贷方金额，并进行相应的会计处理
①按税法的规定2005年应计提的坏账准备=9600×5‰-（7600×5‰-200+40）=170（万元）
因此形成可抵减时间性差异=60-170= -110（万元）
说明：关于这里坏账准备的调整，现在有观点认为在计算时不用考虑中间发生及收回的坏账准备，也有观点认为不用考虑期初余额的。直接按期末余额的千分之五来处理。现在本参考答案在分析试题的基础上，认为此处理要按现行税法中的规定处理，具体处理原则学员可以看一下企业所得税纳税申报表的附表六的填表说明以及计算公式的说明。
②存货本年形成可抵减时间性差异=60+35+240=335（万元）
③固定资产形成可抵减时间性差异=44+60=104（万元）
④递延税款借方发生额=（-110+335+104）×33%=108.57（万元）
借：所得税 990
递延税款 108.57
贷：应交税金————应交所得税 1098.57
（或直接做下面的分录也是正确的
借：递延税款 108.57
贷：所得税 108.57）
3、参考答案：
现金流量表简表
编制单位：乙股份有限公司 2005年度 单位：万元
项 目 金额
销售商品、提供劳务收到的现金 7748
购买商品、接受劳务支付的现金 3388.05
支付给职工以及为职工支付的现金 2305
支付的其他与经营活动有关的现金 624
取得投资收益所收到的现金 210
处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收回的现金净额 225