2005年12月31日,华苑公司收到甲公司转来的代销清单,注明已销售a设备300台,同时开出增值税专用发票,注明增值税额为510万元。至2006年3月31日,华苑公司尚未收到销售a设备的款项。
华苑公司的会计处理如下:
借:应收账款 4510
贷:主营业务收入 4000
应交税金——应交增值税(销项税额) 510
借:营业费用 200
贷:应收账款 200
借:主营业务成本 3200
贷:库存商品 3200
(2)2005年12月1日,华苑公司与乙公司签订合同,以每台20万元的价格向乙公司销售50台b设备。每台b设备成本为15万元。同时,华苑公司与乙公司签订补充合同,约定华苑公司 在2006年4月30日以每台25万元的价格购回b设备。当日,华苑公司开出增值税专用发票,注明增值税额为170万元,款项已收存银行。至2005年12月31日,50台b设备尚未发出。
华苑公司的会计处理如下:
借:银行存款 1170
贷:主营业务收入 1000
应交税金——应交增值税(销项税额) 170
借:主营业务成本 750
贷:库存商品 750
(3)2005年12月10日,华苑公司与丙公司签订股权转让协议,以6000万元的价格将持有的m公司股权转让给丙公司,股权转让协议经双方股东大会通过后生效。华苑公司对m公司股权投资采用成本法核算,账面余额为5400万元,至2005年12月31日,该股权转让协议尚未经双方股东大会批准;华苑公司也未收到丙公司支付的转让款。
华苑公司的会计处理如下:
借:其他应收款 6000
贷:长期股权投资 5400
投资收益 600
(4)2005年11月25日,华苑公司与戊公司签订合同,为戊公司培训20名设备维护人员,分两期培训,每期培训10人,时间为30天;培训费用总额为40万元,培训开始日支付15万元,余款在第二期培训结束时支付。
2005年12月1日,华苑公司开始第一期培训,同时收到戊公司支付的培训费15万元并存入银行。至2005年12月31日,华苑公司已培训10人,发生培训支出18万元(以银行存款支付)。2005年12月28日,戊公司由于遭受自然灾害,生产经营口发生严重困难,华苑公司预计25万元培训费难以收回。
华苑公司的会计处理如下:
借:银行存款 15
贷:预收账款 15
借:劳务成本 18
贷:银行存款 18
借:预收账款 15
应收账款 5
贷:主营业务收入 20
借:主营业务成本 18
贷:劳务成本 18
(5)2005年12月25日,华苑公司向丙公司销售2台e设备并负责安装,安装工作为销售合同的重要组成部分。2005年12月28日,华苑公司发出e设备并开出增值税专用发票,注明的销售价格为每台250万元,价款总额为500万元,增值税额为85万元。华苑公司已收到丙公司通过银行支付的上述款项。e设备每台成本为180万元。至2005年12月31日,e设备的安装工作尚未开始。
华苑公司的会计处理如下:
借:银行存款 585
贷:主营业务收入 500
应交税金——应交增值税(销项税额) 85
借:主营业务成本 360
贷:库存商品 360
(6)2006年2月8日,华苑公司已获知丁公司被法院贪污宣告破产,应收丁公司款项585万元应全额计提坏账准备。
对于该应收丁公司款项,由于2005年12月31日已获知丁公司资金周转困难,难以全额收回,已按应收丁公司款项585万元的60%计提坏账准备。
2006年2月8日,华苑公司的会计处理如下:
借:管理费用 234
贷:坏账准备 234
(7)2006年3月22日,庚公司诉华苑公司违约案判决,法院一审判决华苑公司庚公司50万元经济损失。华苑公司和庚公司均表示不再上诉。华苑公司可尚未向庚公司支付该赔偿款。
该诉讼案系华苑公司未按照合同约定向庚公司发货所引起的,庚公司通过法律程序要求华苑公司赔偿部分经济损失。2005年12月31日,该诉讼案件尚未作出判决,华苑公司已按估计赔偿金额40万元确认预计负责。
2006年3月22日,华苑公司的会计处理如下:
借:营业外支出 10
贷:预计负责 10
其他有关资料如下:
(1)华苑公司销售商品、提供劳务均为正常的生产经营活动,交易价格均为公允价格。
(2)商品销售价格均不含增值税。
(3)商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。
(4)所售商品均未计提存货跌价准备。
(5)采用账龄分析法计提坏账准备,账龄6个月以内的应收账款计提坏账准备的比例为5%,6个月以上的应收账款计提坏账准备的比例为10%.根据税法规定,按应收账款期末余额5‰计提的坏账准备允许从应纳税所得额中扣除。
(6)不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。
(7)华苑公司按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。
要求:
(1)对监事会发现的上述会计差错进行更正处理(涉及利润分配和应交所得税的调整可合并编制)。
(2)填列上述会计差错更正对华苑公司2005年度会计报表相关项目的调整金额(请将调整金额填入答题卷第12页给定的表格中;调整数以"十"表示,调减数以"一"表示,不调整以"0"表示)。
2、甲股份有限公司(本题下称"甲公司")持有乙股份有限公司(本题下称"乙公司")75%的股权,采用权益法核算。甲公司对应收账款采用备抵法核算坏账损失,采用账龄分析法计提坏账准备。甲公司和乙公司对存货采用成本与可变现净值孰低进行期末计价,已分别按单个存货项目计提存货跌价准备。
甲公司2005年度编制合并会计报表的有关资料如下:
(1)2005年12月31日,甲公司对乙公司长期股权投资账面余额为4980万元;2005年度对乙公司确认投资收益为570万元。
(2)2005年12月31日,甲公司应收账款中包含应收乙公司账款800万元。2005年12月31日,甲公司应收乙公司账款的账龄及坏账准备计提比例如下:
2005年1月1日甲公司应收乙公司账款余额为200万元(账龄为1年以内)。
(3)2005年12月31日,甲公司存货中包含从乙公司购入的a产品10件,其账面成本为70万元。
该a产品系2004年度从乙公司购入。2004年度,甲公司从乙公司累计购入a产品150件,购入价格为每件7万元。乙公司a产品的销售成本为每件5万元。
2004年12月31日,甲公司从乙公司购入的a产品中尚有90件未对外出售;90件a产品的可变现净值为405万元。
2005年12月31日,10件a产品的可变现净值为60万元。
(4)2005年12月31日,乙公司存货中包含从甲公司购入的b产品100件,其账面成本为80万元。
b产品系2004年度从甲公司购入。2004年度,乙公司从甲公司累计购入b产品800件,购入价格为每件为0.8万元。甲公司b产品的销售成本为每件0.6万元。
2004年12月31日,乙公司从甲公司购入的b产品尚有600件未对外出售;600件b产品的可变现净值为420万元。
2005年12月31日,100件b产品的可变现净值为40万元。
(5)2005年12月31日,乙公司存货中包含从甲公司购入的c产品80件,其账面成本为240万元。
c产品系 2005年度从甲公司购入。2005年度,乙公司从甲公司累计购入c产品200件,购入价格为每件3万元。甲公司c产品的销售成本为每件2万元。
2005年12月31日,80件c产品的可变现净值为120万元。
(6)2005年12月31日,乙公司固定资产中包含从甲公司购入的一台d设备。
2005年1月1日,乙公司固定资产中包含从甲公司购入的两台d设备。
两台d设备系2004年8月20日从甲公司购入。乙公司购入d设备后,作为管理用固定资产,每台d设备的入账价值为70.2万元,d设备预计使用年限为5年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。甲公司d设备的销售成本为每台45万元,售价为每台60万元。
2005年8月10日,乙公司从甲公司购入的两台d设备中有一台因操作失误造成报废。在该设备清理中,取得变价收入3万元,发生清理费用1万元。
(7)2005年12月31日,乙公司无形资产中包含一项从甲公司购入的商标权。
该商标权系2005年4月1日从甲公司购入,购入价格为1200万元,乙公司购入该商标权后立即投入使用,预计使用年限为6年,采用直线法摊销。